美国国税局最近发布了针对薪资保护计划贷款（PPP 贷款）的不当豁免的指南。该指南确认，当纳税人的贷款因虚假陈述或遗漏而被免除时，纳税人没有资格从收入中排除免除，并且必须将因虚假陈述或遗漏而免除的贷款收益部分包含在收入中。不当获得 PPP 贷款豁免的纳税人应采取措施遵守规定，例如提交修订后的申报表，在收入中加回豁免的贷款收益金额。

PPP 贷款计划由CARES Act制定，旨在帮助受到新冠疫情不利影响的美国小型企业支付以员工薪资为主的运营费用。PPP 贷款计划通过对遭受重创的小型企业、非营利组织和场所的经济援助法进一步扩展。根据 PPP 贷款计划的条款，如果贷款接受者满足三个条件，贷方可以免除全部贷款：（1）是小型企业、独立承包商、符合条件的个体经营者、独资经营者、企业或某种类型的免税实体； （2）在 2020 年 2 月 15 日或之前营业；和有为其服务付费的雇员或独立承包商，或者是个体经营者、独资经营者或独立承包商；（3）贷款收益必须用于支付符合条件的费用，例如工资成本、租金、企业抵押贷款利息和水电费。贷款人必须申请贷款减免。贷款减免申请要求贷款接受者证明其资格、验证某些财务信息并满足其他法律资格。如果满足上述三个条件，则在 PPP 贷款计划下，免除部分不计入收入。如果不符合条件，则免除但不符合条件的贷款收益金额必须计入收入，并必须缴纳任何额外的所得税。

贷款免还金额的计算方法是免还金额= 薪资成本（贷款总额的至少60%） + 非薪资成本（贷款总额的最多40%） – EIDL提前贷款（Economic Injury Disaster Loan，经济损害灾难贷款），贷款的至少60%必须用于美国境内的员工薪资，最多40%是用于非薪资成本。薪资成本包括工资、佣金、危险工资、奖金、小费、年假、带薪假、带薪病假、工资税、州税、地方税、团体医保、退休金。每个员工的上限不能超过每年10万美金。非薪资成本包括商业抵押债务的利息支付（本金不能算）、租金或租赁付款、水电煤气、交通费、电话、网费，这些都是指2020年2月15日前就存在的合同在覆盖期需支付的费用。

若想豁免全部贷款，雇主支付的薪资费用占比需不得低于60%，其他符合要求并在2020年2月15日之前生效或开始的经营费用（如店铺租金、水电燃气等）占比为40%。如将贷款用于非薪资支出，则必须使用“豁免覆盖期”来计算贷款豁免额。若薪资支出的占比低于60%，借款人则只能豁免部分贷款。

国税局局长查克·雷蒂格说：“这一行动突显了国税局致力于确保所有纳税人支付其公平份额的税款。我们希望确保那些滥用此类计划的人被追究责任，我们将考虑所有可用的治疗和惩罚措施来解决滥用问题。”

许多获得贷款减免的 PPP 贷款接受者是合格的，并正确使用贷款收益来支付符合条件的费用。然而国税局仍然发现，一些获得贷款豁免的受助人不符合一项或多项资格条件。这些接受者通过虚假陈述或遗漏获得了 PPP 贷款的豁免，或者根本没有资格获得 PPP 贷款或滥用贷款收益。